Разберем на примерах, какими документами надо оформлять ОС, стоимостью менее 40 000, включаемые в состав МПЗ, как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию.
Вопрос: Какими документами надо оформлять ОС, стоимостью менее 40 000, включаемые в состав МПЗ (интересуют формы актов, которые мы обязаны заполнить)? Предыдущий бухгалтер провел их через 08 счет, потом 01 и списал как МПЗ. Из документов составлены ОС-1, ОС-6 и все.
Ответ: Состав документов, подтверждающих поступление объекта основных средств, стоимостью менее 40000 руб. зависит от того, как учитывался объект у предыдущего собственника. При этом Имущество можно включить в состав основных средств, только если оно соответствует определенным критериям.
Если предыдущий собственник имущества учитывал объект в составе основных средств, то поступление основных средств стоимостью менее 40 000 руб. можно оформить актом по форме ОС-1, который в данном случае является аналогом формы ТОРГ-12. Если предыдущий собственник имущества учитывал его как товар, а Ваша организация решит учитывать объект как малоценное основное средство (при условии, что в учетной политике будет установлен стоимостной лимит отнесения имущества к основным средствам менее 40 000 руб.), тогда оприходование объекта будет подтверждено товарной накладной по форме ТОРГ-12. В процессе приемки объекта специально созданной комиссией также будет составлен акт по форме ОС-1. Таким образом, во втором случае объект будет учитываться на счете 01 и по нему будет начисляться амортизация в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет. Это повлечет за собой появление в бухгалтерском учете временных разниц.
Обратите внимание, имущество, отвечающее всем критериям основного средства, но имеющее стоимость ниже установленного стоимостного лимита, организация вправе по своему усмотрению учитывать либо в составе основных средств, либо в составе МПЗ.
Поэтому дальнейшее документальное оформление будет следующим.
Стоимость основного средства будет погашаться путем начисления амортизации в бухгалтерском учете. В этом случае инвентарную карточку по форме ОС-6 оформить придется. Также понадобится ежемесячное составление бухгалтерской справки по сумме начисленной амортизации и возникающих при этом временных разницах.
Если Вы решите единовременно списать малоценное основное средство (которое уже учтено на счете 10 в момент ввода в эксплуатацию), то воспользуйтесь для этих целей требованием-накладной по форме М-11. После списания, Вы должны обеспечить контроль сохранности указанного имущества. Сделать это можно путем составления самостоятельно разработанной ведомости учета хозяйственного инвентаря и принадлежностей со сроком полезного использования более 12 месяцев. При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании . Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Бухучет
Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования . Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.
Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:
- предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
- не предназначено для перепродажи;
- способно приносить доход в будущем.
Такие правила установлены пунктами и ПБУ 6/01.
Лимит стоимости для учета в составе ОС
Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3 .
Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.*
Если в учетной политике для целей бухучета организация установит меньший лимит стоимости для отнесения имущества в состав амортизируемого (40 000 руб. и менее), то в учете возникнут временные разницы (п. , ПБУ 18/02).
Налоговый учет
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Остальные основные средства относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).*
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с основных средств стоимостью не более 40 000 руб.
Ответ на этот вопрос зависит:
- от вида основных средств (движимое или недвижимое имущество);
- от учетной политики, которую организация разработала для целей бухучета.
Если основное средство относится к движимому имуществу, то оно признается объектом налогообложения только в том случае, если было принято к учету до 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ , письмо ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677). Основные средства - объекты недвижимости облагаются налогом на имущество независимо от даты постановки на учет (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Основные средства стоимостью не более 40 000 руб. можно отражать как на счете 01 «Основные средства», так и на счете 10 «Материалы» (в составе материально-производственных запасов). Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.
Конкретный лимит стоимости такого имущества (в пределах 40 000 руб.) организация вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике по бухучету в отношении всех основных средств. Налогом на имущество облагаются основные средства, учтенные на счетах 01 или 03 (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому стоимость объектов, отраженная на счете 10, налоговую базу по налогу на имущество увеличивать не будет. Например, по объекту стоимостью 22 000 руб. налог на имущество можно не платить, если установленный организацией лимит стоимости основных средств выше 22 000 руб., но не более 40 000 руб. за единицу. Если лимит ниже 22 000 руб., то такой объект должен быть учтен на счете 01. С его стоимости придется заплатить налог на имущество.*
В налоговом учете основные средства можно списать на расходы единовременно, если их стоимость не более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому, если лимит стоимости основных средств, применяемый в бухучете, менее 40 000 руб., возникнет налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (п. , ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении основных средств стоимостью не более 40 000 руб. Согласно учетной политике организации в бухучете к основным средствам относится имущество, стоимость которого превышает 15 000 руб.
В январе 2012 года ЗАО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию два копировальных аппарата стоимостью 13 000 руб. и 17 000 руб. (без учета НДС). В учетной политике для целей бухучета сказано, что объекты со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не более 15 000 руб. включаются в состав материально-производственных запасов.
Учет в составе ОС
Хозяйственный инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитывайте в составе основных средств (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). При этом в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства со сроком использования свыше 12 месяцев будут учитываться в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).*
Учет в составе МПЗ
Документальное оформление
При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (Методических указаний, утвержденных ).*
Если со склада инвентарь отпускается в промежуточное подразделение организации (например, в АХО), то в момент передачи неизвестно, какое количество израсходует каждое подразделение организации (например, бухгалтерия, отдел закупок). В этом случае по мере его расходования каждым подразделением нужно составлять акты (отчеты) в произвольной форме. В них следует указать наименование, количество, стоимость инвентаря и подтвердить целесообразность его использования. На основании этих актов (отчетов) стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывайте на затраты. Такой порядок следует из пунктов и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .
Контроль сохранности
Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию. Стоимость инвентаря списана на расходы
Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.*
Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря, переданного в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:
Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета .
План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:
Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
- отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;
Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.
Списание инвентаря отразите проводкой:
Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- списан инвентарь.
При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании . Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.*
Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Как в 2016 правильно учитывать, начислять амортизацию и списывать в расходы основные средства стоимостью до 100 000,00 принятые на учет в 2016г.Какие будут проводки в БУ и НУ? Нужно учитывать эти ОС на сч.01 или сч.10?Что делать с ОС приобретенными до 2016 остаточная стоимость которых на 01.01.2016 составила менее 100 000,00. Продолжать начислять амортизацию по НУ или надо списать остаточную стоимость?Спасибо!
Если Вы приняли на учет основное средство в 2016г, стоимость которого до 100 000 руб., то Ваша организация должна учесть в бухгалтерском учете на счете 01(при условии, если его стоимость более 40 000 руб.) или в составе материалов, если его стоимость до 40 000 руб. или равная 40 000 руб.
В налоговом учете такое имущество относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Порядок, согласно которому амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб., введен в действие с 1 января 2016 года (п. 4 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Причем этот порядок распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (независимо от даты приобретения).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: Как отражать в бухучете основные средства с первоначальной стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб.
С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году. В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним – 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.*
Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Например, если первоначальная стоимость основного средства будет свыше 40 000 руб., но до 100 000 руб. включительно. В бухучете стоимость такого имущества следует погашать через амортизацию, а в налоговом признать единовременно в составе расходов.
Поэтому в момент передачи основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Такие разницы будут погашаться по мере начисления амортизации. Это следует из пунктов , и ПБУ 18/02.
Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3 .
Налоговый учет
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).*
Ситуация: Нужно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основным средствам, первоначальная стоимость которых менее100 000 руб., но более 40 000 руб. Основные средства введены в эксплуатацию до 1 января 2016 года
Да, нужно.
Порядок, согласно которому амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб., введен в действие с 1 января 2016 года (п. 4 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Причем этот порядок распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (независимо от даты приобретения).*
По объектам, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2016 года, но после 1 января 2011 года, порядок налогового учета и механизм начисления амортизации не изменились. Если первоначальная стоимость основных средств более 40 000 руб., но не превышает 100 000 руб. и организация продолжает эксплуатировать их после 1 января 2016 года, она должна начислять на них амортизацию по ранее установленным нормам. Исключать эти объекты из состава амортизируемого имущества нельзя.
Доброе время суток!
Начнем с того, что в пункте 5 ПБУ 6/01 написано следующее «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением». Эта фраза, по сути, и является ответом на весь ваш вопрос.
Начнем по порядку. Во-первых, вы не обязаны списывать единовременно. У организации есть выбор, который она отражает в учетной политике. И если вы решили, что ОС стоимостью до 40000 за единицу сразу учесть в затратах. То в этом же пункте сказано, что учесть вы его должны «в составе материально-производственных запасов». А это означает, что учесть его на счете 01 вы уже не можете, так как выбор организации сделан в ползу учета таких ОС на счете 10.
Во-вторых, данный пункт, требует организовать надлежащий контроль за движением этих МПЗ. Такого же мнения придерживается и Минфин (письмо Минфина от 29 апреля 2010 г. № 07-02-06/56).
На практике в бухгалтерском учете заводят специальный забалансовый счет, например 012 «Малоценные активы» и ведут на нем дальнейший учет списанных ОС. А так же заводят инвентарные карточки, где отмечают его перемещения. Но есть и другие мнения. Минфин России в письме от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98 предлагает в целях организации контроля за движением МПЗ вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, карточку учета материалов по форме № М-17).
УФНС РФ по г. Москве в письме от 28 апреля 2006 г. № 20-12/35854@ также говорит о необходимости использовать для контроля за движением малоценных ОС форм, утвержденных постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. № 71а.
Минфин снова передумал - имущество до 100 000 руб. надо амортизировать. Не исключено, что при проверках прошлых периодов налоговики будут следовать новым разъяснениям это касается налогового учета? В рассылке это ссылка из другой версии Системы (не той, на которую я подписана). Подскажите пожалуйста если это касается налогового учета, что делать переделывать предыдущий период?
Нет, переделывать предыдущий период не нужно. Минфин усложнил только учет затрат на модернизацию дешевых активов.
Минфин настаивает: если сумма первоначальной стоимости актива и расходов на модернизацию превышает 100 000 руб., затраты можно списать только через амортизацию.
В налоговом учете имущество до 100 000 руб. не нужно амортизировать. Его стоимость списывается в расходы единовременно.
Как в налоговом учете отразить затраты на реконструкцию (модернизацию) имущества стоимостью менее 100 000 руб. Объект введен в эксплуатацию после 1 января 2016 года
Ответ на этот вопрос зависит от объема капвложений. Если после реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость объекта превысит 100 000 руб., затраты нужно списывать через амортизацию. Если первоначальная стоимость будет меньше, расходы можно признать единовременно.
Если организация реконструирует или модернизирует какой-либо объект, нужно исходить из того, что он имеет признаки основного средства. А именно, что объект предназначен для извлечения доходов, а организация использует его в течение более 12 месяцев. То, что при вводе в эксплуатацию имущество не относилось к амортизируемому ( п. 1 ст. 256 НК РФ), а его стоимость была единовременно списана на расходы ( подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), значения не имеет. Для дальнейшего учета расходов важно, станет ли этот объект амортизируемым имуществом после реконструкции или модернизации.
Первоначальную стоимость основного средства, в том числе единовременно списанную на расходы, организация должна зафиксировать в регистре налогового учета ( ). Этот показатель повлияет на порядок списания капвложений, когда на объекте будет проводиться реконструкция или модернизация.
Первоначальная стоимость превысила 100 000 руб.
После реконструкции (модернизации) новая первоначальная стоимость основного средства определяется как первоначальная стоимость на дату ввода в эксплуатацию плюс объем затрат на реконструкцию (модернизацию). Если эта величина превысит 100 000 руб., реконструированный (модернизированный) объект становится амортизируемым имуществом. Для него нужно определить срок полезного использования и включить в соответствующую амортизационную группу ( п. 1 ст. 258 НК РФ). В зависимости от выбранного способа амортизации норму и сумму ежемесячных амортизационных отчислений определите по правилам статей или Налогового кодекса РФ.
Со следующего месяца после завершения реконструкции начинайте амортизировать объект. Поскольку дважды одни и те же расходы при налогообложении прибыли не учитываются ( абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ), начисляйте амортизацию до тех пор, пока не перенесете на затраты остаточную стоимость объекта. То есть первоначальную стоимость, сформированную после реконструкции, за вычетом стоимости, которая была единовременно списана на расходы при вводе объекта в эксплуатацию. Фактически этот показатель будет равен объему капвложений. Минфин России подтвердил такой порядок в письме от 7 февраля 2017 № 03-03-06/1/7342 .
Пример, как учесть расходы на модернизацию основного средства. При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта была единовременно списана на расходы
Зимой организация приобрела бывший в эксплуатации легковой автомобиль стоимостью 90 000 руб. В январе организация стала использовать его в своей основной деятельности. В этом же месяце бухгалтер единовременно включил затраты на приобретение автомобиля в состав материальных расходов и зафиксировал его первоначальную стоимость в налоговом регистре.
Весной организация провела модернизацию автомобиля: заменила двигатель, отдельные агрегаты, элементы кузова и подвески. Объем капвложений без НДС составил 450 000 руб. Модернизация закончена в апреле. В этом же месяце бухгалтер определил:
– новую первоначальную стоимость основного средства: 90 000 руб. + 450 000 руб. = 540 000 руб.;
– срок полезного использования и амортизационную группу – 40 месяцев, третья группа;
– норму амортизации для линейного способа: 1/40 мес. ? 100% = 2,5%.
Начиная с мая организация ежемесячно списывает на расходы амортизацию автомобиля в сумме 13 500 руб. (540 000 руб. ? 2,5%). Амортизировать основное средство организация будет в течение 33,3 месяца ((540 000 руб. – 90 000 руб.) : 13 500 руб.).
Первоначальная стоимость не превысила 100 000 руб.
Если новая первоначальная стоимость основного средства, сформированная с учетом капвложений, не превысила 100 000 руб., затраты на реконструкцию (модернизацию) списывайте единовременно. Включайте их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( п. 1 ст. 252 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признайте расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором работы по реконструкции (модернизации) были завершены. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624 , от 25 марта 2010 № 03-03-06/1/173 , от 2 апреля 2009 № 03-03-06/2/74 , от 26 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/651 , УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 № 16-15/102337 . Несмотря на то что данные письма выпущены, когда лимит стоимости амортизируемого имущества был другим, по существу этими разъяснениями можно руководствоваться и в настоящее время.
Обратите внимание: названные письма не устанавливали зависимости между изменением первоначальной стоимости основного средства и способом списания капвложений. Руководствуясь ими, организации могли единовременно признавать такие затраты, если реконструкцию (модернизацию) проводили на объектах, стоимость которых была списана на материальные расходы. С выходом прежние разъяснения больше не актуальны. И если послереконструкции (модернизации) первоначальная стоимость объекта превысит 100 000 руб., капвложения следует относить на затраты только через амортизацию.
Главбух советует: смена позиции Минфина может повлечь за собой корректировку расходов в том периоде, когда капвложения были списаны единовременно. Однако, подавать или не подавать уточненные декларации, организация должна решить самостоятельно
Если после реконструкции первоначальная стоимость основного средства стала больше 100 000 руб., а все капвложения вы единовременно списали на расходы, то согласно новым разъяснениям Минфина России налоговую базу нужно корректировать. В расходах того периода, когда реконструированный объект ввели в эксплуатацию, можно оставить только часть капвложений. Эта часть равна сумме амортизации, рассчитанной исходя из измененной первоначальной стоимости объекта. Пересчитать налог и подать уточненную декларацию – наименее рискованный выход в сложившейся ситуации.
Однако смена позиции финансового ведомства означает, что в законодательстве есть положения, которые можно толковать двояко. Но все неустранимые сомнения и противоречия всегда должны трактоваться в пользу налогоплательщиков ( п. 7 ст. 3 НК РФ). Спор с налоговой инспекцией (если он возникнет) придется решать в суде. А в арбитражной практике есть решения, основанные на прежних разъяснениях Минфина России. Например, в постановлении от 9 сентября 2015 № Ф03-3437/2015 Арбитражный суд Дальневосточного округа признал правомерным единовременное списание затрат на реконструкцию объектов, которые на дату ввода в эксплуатацию по стоимостному критерию не относились к амортизируемому имуществу.
На чью сторону встанет суд после выхода письма от 7 февраля 2017 № 03-03-06/1/7342 , предсказать невозможно. Поэтому окончательный выбор решения – за организацией.
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер », №9, май 2017
Минфин усложнил учет затрат на модернизацию дешевых активов
Чиновники в очередной раз изменили точку зрения в отношении затрат на модернизацию активов стоимостью не более 100 000 руб. Теперь Минфин настаивает: если сумма первоначальной стоимости актива и расходов на модернизацию превышает 100 000 руб., затраты можно списать только через амортизацию ( письмо от 07.02.17 № 03-03-06/1/7342). Причем неважно, ввела компания актив в эксплуатацию или нет.
Это повышает риск налоговых споров. Не исключено, что при проверках прошлых периодов налоговики будут следовать новым разъяснениям. Мы выяснили, как безопаснее действовать и как в случае спора отстоять расходы.
Новые разъяснения чиновников
Когда компания приобретает имущество стоимостью не более 100 000 руб., в налоговом учете это не амортизируемый актив. Его стоимость вы вправе признать единовременно при вводе актива в эксплуатацию ( подп. 3 п 1 ст. 254 НК РФ).
На практике возможна ситуация, когда компания покупает недорогое имущество, а позже его модернизирует. Как быть, если сумма стоимости малоценного имущества и затрат на модернизацию превышает лимит в 100 000 руб.? Минфин решил, что затраты надо признать в налоговом учете через амортизацию.
При модернизации и реконструкции первоначальную стоимость актива надо пересмотреть ( п. 2 ст. 257 НК РФ). Если после работ первоначальная стоимость имущества превышает 100 000 руб., его следует отнести к амортизируемому. Значит, затраты единовременно признать нельзя ( письмо Минфина России от 07.02.17 № 03-03-06/1/7342).
Раньше чиновники были лояльнее к таким расходам. Даже если общая стоимость малоценного актива и расходов на модернизацию превышала лимит, они разрешали признавать расходы единовременно (письма Минфина России от 04.10.10 № 03-03-06/1/624 и от 02.04.09 № 03-03-06/2/74 , УФНС России по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102337@).
Безопасный алгоритм действий
Когда компания не готова к спорам, поступайте, как рекомендуют финансисты. Если затраты на приобретение актива и модернизацию превышают лимит в 100 000 руб., считайте актив амортизируемым. Расходы на покупку актива компания уже списала в расходы, восстанавливать их не нужно. Это нам подтвердили в Минфине. Но затраты на модернизацию списывайте через амортизацию (см. врезку ниже).
Пример.
ООО «Компания» в октябре 2016 года приобрело станок стоимостью 90 000 руб. и сразу ввело его в эксплуатацию. Затраты на приобретение станка в налоговом учете компания учла единовременно. В апреле 2017 года ООО «Компания» модернизировало оборудование. Затраты составили 120 000 руб.
Если компания не готова к спорам, эти расходы безопаснее списывать в налоговом учете через амортизацию, как рекомендуют чиновники. Для этого установите срок полезного использования актива и определите сумму ежемесячной амортизации (см. врезку ниже).
МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
Как списать расходы на модернизацию недорого актива?
Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса: «Когда после модернизации актива первоначальная стоимость превышает 100 000 руб., имущество признается амортизируемым. Следовательно, его стоимость списывайте в налоговом учете через амортизацию.
Например, компания приобрела оборудование за 70 000 руб. Стоимость актива она списала единовременно при вводе в эксплуатацию. Позже компания модернизировала объект. Расходы составили 90 000 руб. В данном случае первоначальная стоимость составляет 160 000 руб. (70 000 + 90 000). Допустим, компания установила срок полезного использования актива 100 месяцев. Тогда ежемесячная амортизация - 1600 руб. (160 000 руб. ? 1/100).
Амортизацию компания будет начислять 57 месяцев (90 000 руб. : 1600 руб./мес.). Ранее учтенные расходы в сумме 70 000 руб. восстанавливать не надо»
Как отстоять иной способ учета затрат
Мнение Минфина не бесспорно. Компании не обязаны увеличивать стоимость малоценного имущества на расходы по его модернизации или реконструкции. Такого требования в Налоговом кодексе нет. Кодекс требует пересмотреть первоначальную стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и т. д. (
Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете. Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб. Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., - в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства. Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике.
Внимание
ОНО]).Начиная с июня в течение срока полезного использования в учете ежемесячно будет появляться проводка по амортизации:
При этом в налоговом учете возникает вычитаемая временная разница в размере 1400 руб. и ежемесячно формируется проводка:
Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено. Проводки по учету основных средств можно найти в этом материале. ВАЖНО! Временных налоговых разниц можно избежать. Согласно подп.
Итоги Формирование первоначальной стоимости основного средства Порядок учета основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В этом нормативном акте (п. 8) прописано, в частности, какие расходы можно отнести в стоимость ОС при его приобретении:
Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы».
Инфо
И в соответствии с этим оформляете документы (например, акт ОС-1). Поэтому, если стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию, в 2015 году составляла более 40 тысяч рублей, после оплаты такого основного средства в 2016 году вы, тем не менее, должны учитывать ее на УСН в составе расходов на основные средства. Если ОС введено в эксплуатацию в 2016 году, а оплачено в 2015-м Ситуация 1.
Ситуация 2. Право собственности на имущество перешло к вам еще в 2015 году и документально подтверждено, что использовать его вы начали уже в 2016 году, а не раньше.
Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования). Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб.
ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость. Итоги Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб.
Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.О способах списания стоимости ОС в НУ читайте в материалах: Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах Итак, до 2016 года в обоих видах учета порог стоимости принятия ОС был един: все, что стоило 40 000 руб. и меньше, учитывалось в составе малоценного имущества. Теперь порядок немного другой. Наглядно это видно на схеме: Таким образом, в налоговом учете появляются временные разницы при приобретении ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб. Пример Компания ООО «Техника» в мае 2018 года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб. без НДС.
Важно
Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < …
Выбор налогового режима не позволяет организации уменьшать налогооблагаемую базу за счет МПЗ. ЕНВД Разграничение по стоимости объектов не играет роли при определении налоговых показателей. Однако в ситуации, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с другими режимами, придется вести налоговый учет ОС.
Критерий отнесения объектов к основным фондам либо запасам прежний: стоимость в 100 тыс. рублей. Совмещение «вмененки» с иными системами налогообложения, в частности, ОСНО, должно включать в себя все нюансы учета, присущие смежным налоговым режимам. Это имеет отношение и к налоговому учету основных фондов стоимостью до 100 тыс.
рублей. Итоги и выводы Учет основных средств, начиная с 2018 года, подчиняется обновленным правилам, в частности, Федеральному стандарту, значительно сближающему нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Имущественные объекты до 100 тыс.
В этом случае будут сделаны следующие проводки: Дебет 01 Кредит 08 на сумму 70 000 рублей Дебет 68.2 Кредит 19 возмещение НДС 12 600 рублей Дебет 02 Кредит 01 Амортизация СПИ 37 мес. (70000/37)1 891.89 руб. В налоговом учете вся сумма первоначальной стоимости объекта сразу будет включена в расходы, так как по новым правилам основные средства 100000 не являются амортизируемым имуществом. Получается, в БУ возникнут временные разницы, что усложнит работу бухгалтера.
Однако очевидно, что неопределенность в том, что объект в целях УСН не является основным средством, появилась уже на 1 января 2016 г. Значит, его стоимость можно было учесть в составе материальных расходов в I квартале 2016 г. Если вы еще этого не сделали, сделайте сейчас. Пересчитывать авансовый платеж за I квартал не нужно.
Обратите внимание Положения пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ в редакции Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ, которым повышен лимит стоимости основных средств, применяются к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2016 года.
Поскольку ввод в эксплуатацию еще не состоялся, учесть расходы на приобретение имущества как расходы на основные средства в 2015 году вы не могли (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Нельзя учесть их как расходы на основные средства и в 2016 году, поскольку объект стоит менее 100 тысяч рублей. А дата признания материальных расходов, то есть дата оплаты, осталась позади – в 2015 году. Справочно Одним из условий применения УСН является лимит на остаточную стоимость основного средства, определяемую по данным бухгалтерского учета. Если таковая превысит 100 млн рублей, об «упрощенке» можно забыть (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И хотя сама остаточная стоимость пи этом рассчитывается по данным бухгалтерского учета, во внимание нужно принимать только то имущество, которое является основными средствами в целях УСН.
Содержание:
Учет основных средств стоимостью до 100000 рублей N 150-ФЗ, которым повышен лимит стоимости основных средств, применяются к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2016 г.(п. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ). При этом, несмотря на то что учитывать расходы на основные средства на УСН можно только после оплаты, хотя бы частичной, по факту вы квалифицируете его как объект основных средств или иное имущество именно при вводе в эксплуатацию.
