Бюджетный учет с года. Как вести учет малоценных основных средств

Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства. Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете. Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.

Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.

Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.

Как ОС можно учитывать объекты:

• Время использования свыше 12 месяцев.
• Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
• Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
• Его применение позволит организации получать доход.

Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.

Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.

Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий - его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.

Виды основных средств

Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.

Выделяют такие ОС:

• Здания.
• Сооружения (временные постройки, мосты и т.д.).
• Передаточные устройства.
• Машины и оборудование.
• Транспортные средства.
• Инструменты.
• Инвентарь и принадлежности.
• Прочие (не включенные ни в одну из выше перечисленных групп)

Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности - они бывают собственные и арендованные.

Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.

Что изменилось в 2019 году

Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:

1. Начиная с 1 января 2019 года были внесены некоторые изменения в НК РФ ст. 259.3, п.1 – расширили перечень оборудования, эксплуатируемого в условиях наилучших доступных технологий. Данное оборудование амортизируется с повышающим коэффициентом, равным двум.
2. Был утвержден новый перечень оборудования для ускоренной амортизации в соответствии с Постановлением Правительства №622-р ри 07.04.2018 .

Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).

Основные средства в 2018 году – основные изменения

Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.

Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.

Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.

Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.

Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.

Мы подготовили памятку по учету основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете. Она полезна как начинающим бухгалтерам, так и опытным, желающим освежить свои знания. Мы рассказали, о критериях определения основных средств, лимитах стоимости, отличиях бухгалтерского и налогового учета. Вы сможете скачать необходимые бланки и посмотреть образцы их заполнения.

Затраты на приобретение дорогостоящего имущества нельзя сразу включать в расходы. Его стоимость включают в затраты постепенно, путем начисления амортизации. Такое имущество включается в состав основных средств (ОС). В этой статье разберемся, что считается основным средством, и как учитывать ОС в бухгалтерском учете.

Критерии основных средств в 2018 году

В качестве основного средства к учету можно принять имущество, если одновременно выполняются 4 условия (п.4 ПБУ 6/01):

1. Объект предназначен:
   • Для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг,
   • Для управленческих нужд,
   • Для предоставления в аренду,
2. Объект предназначен для использования более 12 месяцев или дольше обычного операционного цикла,
3. Дальнейшая продажа объекта не планируется,
4. Объект способен приносить экономическую выгоду в будущем.

Что считается основным средством

В качестве примеров ОС можно привести:

• Здания, транспортные средства, станки, офисная техника, оборудование,
• У сельскохозяйственных предприятий это будут многолетние насаждения, племенной скот,
• Природные объекты, например, земельные участки, водоемы, недра также являются основными средствами.

Что не является основным средством?

В первую очередь, это объекты, предназначенные для дальнейшей продажи, которые числятся на складах предприятия как готовая продукция или покупные товары.

Пример

Транспортные средства, изготовленные автомобильным заводом для продажи, не являются основными средствами. Не являются ОС и автомобили в автосалоне, поскольку эти транспортные средства приобретены для перепродажи.

Во-вторых, не являются ОС объекты, полученные во временное владение и пользование. Например, арендованное здание числится на балансе арендодателя, а у арендатора оно в состав ОС включаться не будет.

В-третьих, не являются ОС объекты, находящиеся в стадии монтажа или в пути. Такое имущество числится как вложение во внеоборотные активы.

Стоимость основных средств в 2018 году

В бухучете к основным средствам относятся объекты с первоначальной стоимостью свыше 40000 руб. При условии, что соблюдаются критерии, перечисленные в п.4 ПБУ 6/01.

Если критерии ОС соблюдены, а цена имущества меньше стоимостного лимита, то компания может самостоятельно выбрать способ учета такой покупки. Ее можно учитывать в составе ОС или включить в состав материалов на счете 10.

Иными словами, если выполнены критерии п.4 ПБУ 6/01, то:

• Имущество дороже 40000 руб. обязательно учитывается в составе ОС,
• Малоценные основные средства дешевле 40000 руб. учитываются на выбор компании как ОС или материалы. Организация должна закрепить в учетной политике, от какой суммы покупка признается ОС.

В стоимость основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете включаются:

• Сумма, перечисленная поставщику,
• Оплата за доставку,
• Расходы на приведение в состояние, пригодное для использования,
• Стоимость информационных, консультационных, посреднических услуг, связанных с приобретением,
• Государственные и таможенные пошлины, уплаченные при таможенном оформлении или государственной регистрации объекта,
• Другие затраты, связанные с приобретением ОС.

Обратите внимание

В первоначальную стоимость включаются суммы без учета НДС. Например, поставщику перечислено 295000 руб., в том числе НДС 45000 руб. В первоначальную стоимость включается сумма без НДС, т.е. 250000 руб., а «входной» НДС 45000 руб. компания может принять к вычету после ввода ОС в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость определяется один раз и не подлежит пересмотру. Однако один раз в год на 31 декабря компания может проводить переоценку ОС как в большую, так и меньшую сторону.

Учет ОС в бухгалтерском учете

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Это может быть отдельный предмет, например, легковой автомобиль.

Инвентарным объектом также может быть комплекс сочлененных предметов, представляющих единое целое. Отдельные объекты, входящие в комплекс, могут выполнять одинаковые или разные функции. Главный критерий – объекты в составе комплекса не могут выполнять свои функции отдельно от всего комплекса.

Пример

Наиболее часто возникает вопрос по поводу учета компьютера. Как правило, он представляет собой комплекс отдельных устройств: системный блок, монитор, клавиатура, мышь. По мнению чиновников Минфина компьютер представляет собой единый комплекс и должен учитываться как ОС (Письмо от 06.11.09 № 03-03-06/4/950).

На каждое ОС бухгалтер заводит инвентарную карточку. Можно разработать свою форму или использовать стандартные бланки:

Как принять к учету объект ОС?

Сначала все расходы, связанные с приобретением ОС учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В результате на этом счете формируется первоначальная стоимость.

Законодательством не определен момент, когда стоимость ОС должна перейти со счета 08 на счет 01 «Основные средства». Логично сделать это одновременно с фактическим вводом в эксплуатацию.

Исключение составляют объекты недвижимости. Объект должен быть признан основным средством, т.е. учтен на счете 01 «Основные средства» как только завершились капитальные вложения в строительство. Если недвижимость еще не прошла государственную регистрацию, ее нужно учесть на отдельном субсчете счета 01.

Прием объекта на учет в качестве ОС оформляется актом. Можно разработать свой собственный бланк или использовать унифицированные формы. Вы можете бесплатно скачать у нас необходимые бланки:

• ОС-1 – для всех ОС:

• ОС-1а – для объектов недвижимости:

• ОС-1б – для групп объектов:

Списание основных средств в 2018 году

Списание ОС возможно, если объект перестал приносить экономическую выгоду или выбыл, например, продан. Порядок списания в этих случаях отличается.

Продажа основного средства оформляется обычными документами реализации: составляется договор, выписывается товарная накладная и счет-фактура или универсальный передаточный документ. Также стороны подписывают акт приема-передачи.

Списание в связи с тем, что имущество перестало приносить экономическую выгоду, оформляется по-другому. Руководитель предприятия создает специальную комиссию с обязательным участием главного бухгалтера. Комиссия составляет акт, в котором указывает причину списания. Акт можно составить на самостоятельно разработанном бланке или использовать одну из унифицированных форм:

• ОС-4 – акт на списание ОС, кроме транспорта:

• ОС-4а – акт на списание автотранспортного средства:

• ОС-4б – акт на списание групп ОС:

Налоговый учет основных средств 2018

Налоговый и бухгалтерский учет ОС имеют ряд отличий:

• Отличается лимит стоимости ОС: в бухгалтерском учете минимальная стоимость 40000 руб., в налоговом – 100000 руб.,
• Срок полезного использования в бух.учете компания определяет сама. В налоговом учете срок определяется по классификатору, утвержденному Правительством РФ (Постановление №1 от 01.01.2002г.),
• В бухгалтерском учете предприятию доступны 4 способа амортизации, в налоговом – 2.

Из-за этих и других отличий возникают разницы между данными бухгалтерского и налогового учета. Изменения законодательства, направленные на устранение этих разниц, пока не планируются. Чтобы уменьшить различия, нужно постараться сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Например, выбрать одинаковый способ амортизации – линейный.

Проводки по основным средствам

Теперь покажем, какие проводки по основным средствам используются в 2018 году:

Дебет счета	Кредит счета	Операция
Приобретение
		Отражены затраты на приобретение, строительство, монтаж ОС
		Отражен «входной» НДС поставщиков
		Принято к учету ОС
		«Входной» НДС принят к вычету
Амортизация
20, 25, 26, 44, 91		Начислена амортизация
Дооценка
		Отражена дооценка ОС
		Отражена дооценка в пределах уценки, произведенной ранее
Уценка
		Учтена уценка
		Учтена уценка в пределах дооценки, произведенной ранее
Выбытие (кроме продажи)
01 субсчет «выбытие»
	01 субсчет «выбытие»
	01 субсчет «выбытие»	Списана остаточная стоимость
Продажа
01 субсчет «выбытие»		На отдельный субсчет списана первоначальная стоимость
	01 субсчет «выбытие»	Списана начисленная амортизация
	01 субсчет «выбытие»	Списана остаточная стоимость
		Учтена выручка от продажи
		Начислен НДС при продаже

Учет основных средств в 2018-2019 годах в соответствии с бюджетным законодательством регламентируется единым планом счетов и инструкцией, утвержденными приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Он отличается от учета основных средств в коммерческих организациях и имеет свою специфику, о которой мы и расскажем в нашей статье.

Основные средства в бюджетном учете — 2018-2019: вводная информация и изменения

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2018-2019 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте .

В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. Однако этот материал может быть полезен и прочим бюджетным структурам, поскольку раскрывает общие принципы бухгалтерского учета ОС с 2016 года, а особенно логику составления проводок.

Одним из основных критериев признания ОС является срок службы имущества, а именно интервал, превышающий 12 месяцев. Помимо этого, объект должен использоваться для осуществления деятельности учреждения постоянно или многократно. Также особенностью является то, что ОС не находятся в собственности учреждения, а оперативно управляются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Срок эксплуатации можно определить согласно классификатору ОС, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по максимальной границе для групп 1-9. А для ОС со сроком эксплуатации более 30 лет применяются нормы из постановления Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072. СПИ может пересматриваться при модернизации.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка, за исключением предметов, стоящих менее 3 000 руб., и библиотечных объектов.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18-26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22-26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

Номер разряда счета
Финансовое обеспечение	Объект учета	Группа объекта учета	Вид объекта учета	Вид поступлений, выбытий объекта учета
Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»
1 — за счет средств бюджета	101 —основные средства	1 —недвижимое имущество	8 — прочие основные средства	310 — увеличение стоимости ОС

О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте .

Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета (код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).

Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные небюджетные доходы.

Основные изменения учета основных средств в 2016-2018 годах связаны с введением в действие с 01.01.2017 Общероссийского классификатора ОФ (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008).

Последние перемены в учете основных средств таковы:

• С 2016 года кино- и фотоаппаратура в связи с сокращением срока полезного использования отнесена к 3 группе учета основных средств, и в 2016-2018 годах срок ее использования составляет 3-5 лет.
• В 2016 году к налоговому учету ОС начали приниматься объекты с новым лимитом стоимости (100 000 руб.). Действителен этот лимит для ОС, введенных в эксплуатацию после 2015 года.

• В 2017 году положения, отраженные в основных документах, посвященных правилам учета ОС, уточнены в отношении объектов, переданных в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, а также являющиеся предметом концессионных соглашений.

Кроме того, тексты приказов № 157н и 162н, имеющие отношение к учету ОС, подверглись ряду редакционных правок.

Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения

ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит:

• стоимость, уплачиваемая поставщику;
• стоимость строительных работ при создании объекта;
• стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
• транспортные расходы;
• суммы за сопутствующие услуги;
• таможенные пошлины;
• а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.

Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», который содержит 3 группировочных счета:

• 0010611000 — для недвижимого имущества;
• 0010631000 — для движимого;
• 0010641000 — для учета объектов финансовой аренды.

В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24-26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н). Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.

Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в пп. 7, 31, 33, 34 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Проводка
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310, 010641310) Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730, 030232730)	Приобретение ОС
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310) Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты, 010500000 «Материальные запасы»	Создание объекта ОС собственными силами
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310, 010112310, 010113310) Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»	Ввод в эксплуатацию построенного здания
Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 010631310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»	Ввод в эксплуатацию купленного, изготовленного хоз. способом ОС
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»	Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего того же распорядителя ресурсов бюджета
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 040110180 «Прочие доходы»	Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего иного распорядителя ресурсов бюджета того же уровня, от организаций, физических лиц.
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110152, 040110153)	Прочие безвозмездные поступления ОС
Дт 010140000 «Основные средства — предметы лизинга» (010141310-010148310) Кт 010641310 «Увеличение вложений в основные средства — предметы лизинга»	Принятие к учету в 2016-2018 гг. ОС, взятых в лизинг

Амортизация ОС

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)» .

По указанным ниже видам ОС амортизация отражается в 100%-ном размере при принятии к учету:

• недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
• библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
• иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.

По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме библиотечных объектов) амортизация не начисляется.

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410).

Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410-010448410).

В пп. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены частные случаи отражения амортизации, например по безвозмездно полученным ОС.

Учет выбытия ОС

Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.

Основные проводки по учету основных средств при выбытии приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в п. 10 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Проводка	Описание проводки в учете основных средств
Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010100000 «Основные средства» (010134410, 010135410, 010136410, 010138410)	Ввод в эксплуатацию ОС стоимостью не более 3 000 руб.
Дт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств», 040120200 «Расходы экономического субъекта» (040120241, 040120242, 040120251, 040120252, 040120253)	Безвозмездная передача объекта или передача в доверительное управление
Дт 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410) Кт 010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010131410-010138410) Дт 040110172 «Доходы от операций с активами» Кт 010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010131410-010138410)	Продажа ОС

Итоги

Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.

Основные средства учитываются по-разному в бухгалтерском и налоговом учете. Это зависит от стоимости основного средства. Что относить к основным средствам в 2019 году? Мы сделали подробную инструкцию по учету основных средств в 2019 году и рассмотрели примеры по методам амортизации.

ОС в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году

Выше мы уже обозначили разницу в амортизации основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете и в налоговом. Итак, чтобы имущество признали и там и там необходимо, чтобы соблюдались все перечисленные условия:

• срок использования объекта более 12 месяцев;
• объект приобретен для его использования в компании;
• актив может приносить выгоду компании;
• первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для бухучета и 100 000 руб. в целях налогообложения.

Основное средство в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году, при разной первоначальной стоимости:

Основные средства в 2019 году стоимостью до 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете

Имущество стоимостью менее 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете отражается по-разному:

• В бухгалтерском учете:
  • если стоимость актива меньше 40 000 руб., то компания может сама решить, как его учитывать в Бухучете. Их можно принять в состав материально-производственных запасов или учитывать в качестве основных средств. Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике.
  • если объект стоит дороже 40 000 руб., его стоимость нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество принимаются к учету в качестве основных средств (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»),
• В налоговом учете у компании нет выбора. Все объекты дешевле 100 000 руб. учитываются как малоценное имущество, а активы дороже 100 000 руб. включаются в состав амортизируемых основных средств (п.1 ст.257 НК РФ).

Предлагаем краткую памятку, как учитывать в бухгалтерском учете и налоговом учете имущество стоимостью менее 100 000 руб.:

Первоначальная стоимость ОС	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Менее 40 000 руб.	Любой из 2 вариантов на выбор компании: списать как МПЗ включить в состав ОС и начислять амортизацию
От 40 000 руб. до 100 000 руб.		Списать на текущие расходы одной суммой при вводе в эксплуатацию
Более 100 000 руб.	Учитывать в составе ОС и начислять амортизацию

Пример. Списание ОС в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году стоимостью до 100 000 рублей

В январе 2019 ООО «Гамма» купила компьютер стоимостью 90 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств, компьютеры нужно относить к группе со сроком использования от двух до трех лет. Компания установила, что амортизировать будут в течение 25 месяцев, линейным способом.

Тогда ежемесячная норма в бухучете = 90 000р / 25мес = 3 600р. То есть с февраля месяца ежемесячно будет начисляться именно эта сумма.

В целях налогообложения прибыли данное имущество не признается амортизируемым, но списывается в расходы согласно ст. 254 НК РФ, а списывается оно в расходы линейным способом. Значит, ежемесячно в расходах компании будет стоять сумма 3 600р. Либо единовременно в размере 90 000р. Но обратите внимание, и то и другое действие надо отразить в материальных расходах. Не в амортизации.

Основные средства стоимостью свыше 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете

Имущество стоимостью более 100 000 руб. учитывается в БУ и НУ одинаково. Эти объекты принимаются к учету в качестве основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования.

Пример. Списание ОС в налоговом и бухучете в 2019 году стоимостью до 100 000 рублей

В январе 2019 ООО «Альфа» покупает легковой автомобиль стоимостью 610 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств относит такое имущество к группе со сроком использования от трех до пяти лет.

Компания установила, что начисление амортизации будет проводиться в течение 60 месяцев, линейным способом.

Тогда ежемесячная норма = 610 000руб / 60мес = 10 167 руб.

То есть с февраля месяца ежемесячно, в течение года будет начисляться 10 167рублей.

В целях налогообложения данное имущество признается амортизируемым. Значит, ежемесячно, в течение 2019 года, норма амортизация для целей налогообложения будет равна 10 167 руб.

Амортизация основных средств в 2019 году в бухгалтерском и налоговом учете

Способов начисления амортизации основных средств в 2019 году в бухучете по-прежнему четыре:

1. Линейный;
2. Снижаемый остаток;
3. Метод списания по сумме количества лет;
4. Списание стоимости по пропорции к объему выпускаемого товара.

В налоговом учете соответственно только два способа начисления:

1. Линейный;
2. Нелинейный.

Важно: Всегда помните, что списание основных средств в 2019 году надо прекратить, если руководство вынесло решение о переводе средства на консервацию или в случаях реконструкции, капитального ремонта или модернизации объекта более одного года.

Для ввода объекта в эксплуатацию, необходимо составить документы по формам ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и ОС-6 «Инвентарная карточка».

Все расходы, формирующие первоначальную стоимость, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносятся на счет 01.

Рассмотрим, как правильно ставить на баланс имущество.

Проводка	Значение проводки
Компания купила имущество
	Купили объект
	Ввели в эксплуатацию
Объект внесли как вклад в уставный капитал
Дт 75.1 Кт 80	Выделена задолженность учредителя
Дт 08 Кт 75.1	Приняли имущество в качестве вклада в капитал
	Поставили на баланс
Безвозмездно полученное имущество
Дт 08 Кт 98.2	Отразили объект согласно рыночной стоимости
	Выделили дополнительные расходы на доставку, монтаж и прочее
	Поставили на баланс

Для налогообложения ОС учитывают по-другому. Амортизировать можно только те активы, которые дороже 100 000р. и компания поставила на баланс имущество после 31 декабря 2015 года. А все объекты дешевле этой суммы можно списать единовременно (ст. 256 НК РФ).

Стоимость основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете списывают путем постепенного переноса на готовую продукцию (работ или услуг). Однако по некоторым ОС начислять амортизацию не нужно. Например, ее не начисляют на земельные участки, объекты природопользования и объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям (п. 17 ПБУ 6/01).

Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств утвердило Правительство РФ постановлением № 1. Этот список существенно изменили в 2017 году, и теперь новые объекты надо учитывать по новой редакции.

НК РФ в свою очередь, придерживается строго списка по группам:

• первая группа - все недолговечные активы со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;
• вторая - имущество с СПИ от 2 до 3 лет;
• третья группа - объекты со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;
• четвертая - имущество со СПИ от 5 до 7 лет включительно;
• пятая группа - активы со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
• шестая - активы с СПИ от 10 до 15 лет включительно;
• седьмая группа - имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
• восьмая - активы с СПИ от 20 до 25 лет;
• девятая группа - имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет;
• десятая - объекты со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Еще немного о различиях между учетами. Амортизировать ОС в бухучете надо начиная с 1-го числа месяца, следующего после принятия его к учету (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом амортизацию начисляют с месяца, следующего за введением ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Итак, давайте на примерах разберем способы начисления амортизации в 2019. Линейный способ мы разобрали выше. Остались три в бухгалтерском и один (нелинейный) в налоговом.

Пример. Метод уменьшающего остатка

ООО «Альфа» приобрела компьютер, первоначальная стоимость которого 200 000 р.

Дата ввода в эксплуатацию - 10.01.2019.

СПИ = 5 лет.

Учетная политика компании зафиксировала, что повышающий коэффициент равен двум.

Норма амортизации составит: 1/5 = 0,2.

Тогда за год организация спишет: 200 000 * 0,2 * 2 = 80 000 р.

Так как амортизация начисляется за месяц, следующий после ввода в эксплуатацию, то в феврале 2019 года будет следующая сумма = 80 000 * 1 / 12 = 6 666,7 р.

ОС = 200 000 – 6 666,7 = 193 333,33 р.

193 333,3 * 0,2 * 2 = 77 333,3 р.

За февраль 2019 спишется: 77 333,3 * 1 / 12 = 6 444,4 р.

Кратко способ по сумме чисел лет полезного использования считается по следующей формуле:

Аос = ПС (ВС) * СПИо / СПИс,

где: СПИо - остаток срока полезного использования, СПИс - сумма чисел лет полезного использования.

Пример. Метод по сумме чисел лет полезного использования

Исходные условия - из примера выше.

Для начала необходимо определить СПИс:1 + 2 + 3 + 4 = 10.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 200 000 * 3 / 10 = 60 000 р.

Аос за февраль = 60 000 * 1/12 = 5 000 р.

Аос на 2-й год рассчитаем, зная, что СПИо = 2.

Годовая Аос = 200 000 * 2 / 10 = 40 000 р.

Аос = 40 000 * 1 / 12 = 3 333,33 р.

Таким образом, первый год ежемесячно компания будет начислять амортизацию в размере 5 000 рублей, а второй год по 3 333,33р.

Еще один способ – расчет исходя из объема продукции:

Аос = О * ПС / Оспи,

где: О - фактический объем продукции, Оспи - прогнозный объем продукции за весь срок полезного использования.

Пример. Расчет амортизации исходя из объема продукции

Используем данные из примера о покупке ООО «Гаммой» компьютера за 200 000рублей. При этом давайте будем учитывать, что в феврале компьютер произвел расчеты в 20 программах, а в марте 10. А всего такой компьютер будет тестировать 600 программ.

Тогда за февраль амортизация составит:

20 * 200 000 / 600 = 6 666,7 р.

В марте спишется сумма = 10 * 200 000 / 600 = 3 333,3 р.

На этом примеры учета амортизации по бухучету закончились. Осталось пояснить примером нелинейный метод в налоговом учете.

Итак, начнем с того, что нормы амортизации в таком методе уже утвердили (п.5 ст. 259.2 НК РФ). По каждой из десяти групп, которые мы привели выше, есть свое значение.

Группа	Значение
Первая группа (СПИ = 1-2 год)
Вторая группа (СПИ = 2-3 года)
Третья группа (СПИ = 3-5 лет)
Четвертая группа (СПИ = 5-7 лет)
Пятая группа (СПИ = 7-10 лет)
Шестая группа (СПИ = 10-15 лет)
Седьмая группа (СПИ = 15-20 лет)
Восьмая группа (СПИ = 20-25 лет)
Девятая группа (СПИ = 25-30 лет)
Десятая группа (СПИ = более 30 лет)

Тогда норма амортизационных отчислений по нелинейному налоговому методу будет следующая:

НормаА = Сбг * К /100,

где: НормаА – отчисления за месяц по установленной амортизационной группе;

СБГ – суммарный баланс такой амортизационной группы;

К – норма амортизации группы (в таблице).

Давайте рассмотрим пример.

Пример. Нелинейный метод налогового учета в 2019 году

Итак, в январе 2019 г. ООО «Омега» приобрела и уже ввела в эксплуатацию 3 компьютера, стоимость каждого – 100 000 рублей (без НДС). СПИ по ОКОФ от двух до трех лет.

Величина амортизации за февраль, март = 3 шт. * 100 000 руб. * 8,8 % = 26 400 руб. ежемесячно.

Допустим также, что в конце марта компания приобрела и ввела в эксплуатацию еще один компьютер первоначальной стоимостью 120 000 руб.

За апрель сумма составит = (3 шт. * 100 000 руб. + 120 000 руб. – 26 400 руб. – 26 400 руб.) * 8,8 % = 32 313,6 руб.

Итак, мы разобрали примеры всех методов амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И поговорили о нововведениях в 2019 году в основных средствах.

В налоговом и бухучете лимит стоимости ОС различается. Из данной статьи вы узнаете, какова минимальная стоимость основных средств в 2017-2018 году в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с действующим бух. законодательством, основными средствами признаются объекты, стоимость которых составляет не менее 40 тысяч рублей. Также, они должны отвечать следующим требованиям:

• Основной целью объекта является принесение экономической выгоды;
• Объект приобретался не для последующей перепродажи;
• Он предназначается для производства продукции или оказания услуг.

Предполагается, что в 2018 году лимит стоимости основных средств достигнет 100 тысяч рублей. Тем самым, он сравняется с налоговым учетом.

Лимит стоимости в налоговом учете

В 2016 году в налоговом законодательстве произошли изменения, в соответствии с которыми для признания объекта основным средством его первичная цена должна быть не менее 100 тысяч рублей.

В ближайшее время изменения данного лимита не предвидится. Значит, что объекты, стоящие менее ста тысяч рублей, нужно списывать сразу, а те, которые дороже – амортизировать. Главное не запутаться, как списывать малоценное имущество.

Для более простого понимания можно воспользоваться следующей таблицей:

Важно понимать, что НК не позволяет регулировать данный лимит учетной политикой.

Последствия введения лимита

1. В налоговом учете списывать в затраты дешевые объекты теперь можно намного быстрее. Благодаря этому организации получают довольно значительную налоговую экономию. Также, это позволяет компаниям несколько быстрее обновлять парк своих ОС.
2. Из-за разниц в лимитах стоимости основных средств ведение учета несколько усложнилось.
3. Для компаний, которые имеют небольшую налоговую прибыль, увеличение лимита стоимости ОС в НУ привело к налоговым убыткам. Налоговая служба восприняла это отрицательно. При этом, законодательство не предоставило организациям возможности регулирования налоговых затрат учетной политикой.

Применение лимита стоимости ОС на упрощенке и на общем режиме

Лимит стоимости ОС в целях налогового и бухгалтерского учета для организаций, находящихся на упрощенке и на общем режиме обложения налогами, един.

Для компаний, которые находятся на общем режиме, вопрос об использовании лимита не возникает. Он действует по отношению ко всем объектам, которые введены в пользование позже 2016 года.

Однако для тех компаний, которые находятся на упрощенке, вопрос об использовании лимита не является столь однозначным. Это связано с тем, что списание:

• ОС осуществляется равными частями;
• Материальных затрат производится в их полном размере непосредственно после оплаты.

При этом правила учета ОС являются одинаковыми и для компаний на упрощенке, и для компаний на общем режиме. Новый лимит используется по отношению ко всем объектам, которые введены в использование в 2016 году.

Основные выводы

С точки зрения налоговой экономии, увеличение лимита стоимости ОС дало компаниям некоторые преимущества. Однако ведение учета при этом было сильно усложнено.